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(1)購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)用于免稅項(xiàng)目(包括出口免稅和出口免退稅情形)、不征稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅項(xiàng)目的,進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
【提示】
購進(jìn)或銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物、不動(dòng)產(chǎn)等,隨之產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi),其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(2)購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi),不屬于增值稅視同銷售行為,進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。
【提示】
其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。如果是兼用于上述不得抵扣項(xiàng)目的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。
(1)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(3)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
【非正常損失】是指:
①因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì);
②以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率
(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的。
(2)除另有規(guī)定外,銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
一般情況下,小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人后,小規(guī)模納稅人時(shí)期取得的專票不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào))規(guī)定,納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間,未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入,未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,,應(yīng)按照以下規(guī)定處理:
(1)尚未申報(bào)抵扣、尚未申報(bào)出口退稅或已申報(bào)但未退稅的,暫不處理。
(2)已經(jīng)申報(bào)抵扣的,做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:
(3)已經(jīng)退稅的:
①適用免抵退稅辦法的——異常稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
②使用免退稅辦法的——追回已退稅款
一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目、不征稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅、不征稅、簡易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額合計(jì)
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