按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1，以下簡稱“附件1”）、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2，以下簡稱“附件2”）的規(guī)定，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人提供的建筑勞務(wù)和建筑業(yè)一般納稅人選擇可按簡易辦法計稅的項目均適用3%的征收率計算繳納增值稅，其中一般納稅人可選擇按簡易辦法計稅的項目有以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)、跨縣（市）提供建筑服務(wù)。本文對執(zhí)行建筑業(yè)簡易征收政策的方法作出梳理。

一、建筑業(yè)小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù)如何納稅

建筑業(yè)小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照3%的征收率計算繳納增值稅，其中：跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號，以下簡稱“17號公告”）中明確，所稱跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法），其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。這里的“跨縣（市、區(qū)）”依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）規(guī)定，是指在同一地級行政區(qū)范圍外跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。

二、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)如何納稅

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

“施工方”即建筑工程的承包方、提供建筑服務(wù)、收取工程款的一方，是與建設(shè)方（發(fā)包方、工程項目的所有權(quán)人、付工程款方）相對的一方；“施工方不采購建筑工程所需的材料”，綜合稅法的相關(guān)規(guī)定、征管實踐以及增值稅專用發(fā)票開具的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)是指不是直接由施工方支付價款的材料；“材料”應(yīng)當(dāng)是指占工程主體或者造價80%以上的材料；“輔助材料”應(yīng)當(dāng)是指占工程主體或者造價20%以下的材料。

三、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)如何納稅

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

結(jié)合“以清包工方式提供建筑服務(wù)”分析，“全部設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購”與“施工方不采購建筑工程所需的材料”是一致的；“部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購”與“施工方只采購輔助材料”是相近的，從字面上理解只是對所占比例不同，即“甲供工程”與“清包工”在各方采購材料的比例是一致的，也就是說就同一工程項目而言，如果不是施工方采購材料或主要材料的話，不是“甲供工程”就是“清包工”項目。

不過，從政策規(guī)定中對兩者的措辭看，“清包工”指的是提供建筑服務(wù)，“甲供工程”指的是對工程提供建筑服務(wù)，進(jìn)而可以理解為：“清包工”指的是對房屋、建筑物的維修和簡易房屋、建筑物的搭建工程；“甲供工程”指的是非簡易房屋、建筑物的施工工程。

但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）規(guī)定，一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

對安裝運行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。即提供的安裝服務(wù)不按“建筑服務(wù)”征稅。

納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于附件1第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

四、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)如何納稅

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

同時，第17號公告規(guī)定，《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但是建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。

五、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的如何納稅

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

六、試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的如何納稅

按照附件2的規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，即“扣除支付的分包款”不分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、也不分適用一般計稅還是簡易計稅。

七、其他相關(guān)規(guī)定

按照《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第一條規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

其“地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)”的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

八、執(zhí)行政策中應(yīng)注意的問題

（一）變更簡易計稅方法的時間

按照附件1第十八條規(guī)定，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但是一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

（二）取消建筑服務(wù)簡易計稅項目備案制度

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第43號）規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目、甲供工程以及以清包工方式提供的建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)辦理備案手續(xù)。

但是《關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）規(guī)定，提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。以下證明材料無須向稅務(wù)機關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳?/strong>：